Zusammenballung von Einkünften: Voraussetzung für die Fünftelregelung

Die Zusammenballung von Einkünften ist die zentrale Voraussetzung dafür, dass eine Abfindung steuerlich begünstigt wird. Nur wenn eine Zusammenballung vorliegt, gewährt das Finanzamt die ermäßigte Besteuerung nach der Fünftelregelung (§ 34 EStG). Dieser Ratgeber erklärt, was die Zusammenballung der Einkünfte bedeutet, welche zwei Voraussetzungen erfüllt sein müssen, wie die Vergleichsrechnung funktioniert und wann keine Zusammenballung vorliegt.

Was bedeutet „Zusammenballung von Einkünften"?

Der Begriff Zusammenballung von Einkünften stammt aus § 34 Einkommensteuergesetz und beschreibt eine besondere Situation: Außerordentliche Einkünfte fließen dem Steuerpflichtigen in einem einzigen Jahr geballt zu, statt sich über mehrere Jahre zu verteilen. Eine für die Beendigung eines Arbeitsverhältnisses gezahlte Entschädigung – die Abfindung – gehört zu den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit und ist der typische Fall. Weil die Zahlung das zu versteuernde Einkommen in einem Jahr stark erhöht, wird sie durch die progressive Besteuerung sonst besonders hart getroffen.

Genau hier setzt die Tarifbegünstigung des § 34 an: Die ermäßigte Besteuerung nach § 34 mildert die Steuerlast – aber nur, wenn die Einkünfte tatsächlich zusammengeballt anfallen. Das Merkmal der Zusammenballung von Einkünften entscheidet also darüber, ob die Tarifermäßigung des § 34 Abs. 1 EStG (die Fünftelregelung) überhaupt zur Anwendung kommt. Maßgeblich ist, dass die Entschädigung durch ein außergewöhnliches Ereignis – die Auflösung des Arbeitsverhältnisses – geprägt ist und nicht zu den laufenden Einkünften gehört.

Die Zusammenballung ist damit die Eintrittskarte für die Fünftelregelung. Ohne sie gibt es keine ermäßigte Besteuerung, und die Entschädigung wird wie regulärer Arbeitslohn voll versteuert. Für Arbeitnehmer und Arbeitgeber ist es deshalb wichtig, die Auszahlung der Entschädigung richtig zu gestalten.

Die zwei Voraussetzungen der Zusammenballung

Damit eine Zusammenballung von Einkünften vorliegt, müssen nach der Rechtsprechung zwei Voraussetzungen erfüllt sein.

1. Zufluss in einem Veranlagungszeitraum

Die Entschädigung muss dem Arbeitnehmer in einem einzigen Veranlagungszeitraum zufließen. Der Zufluss in einem Jahr ist entscheidend: Wird die Zahlung auf mehrere Jahre verteilt, fehlt die geballte Wirkung. Eine Abfindung, die der Arbeitgeber in einer Summe nach Beendigung des Dienstverhältnisses zahlt, erfüllt diese Voraussetzung. Verteilt sich das Zufließen dagegen über zwei oder mehr Jahre, ist die Zusammenballung in der Regel nicht gegeben.

2. Höhere Jahreseinkünfte als bei Fortsetzung des Arbeitsverhältnisses

Die zweite Voraussetzung ist eine Vergleichsrechnung: Die gesamten Einkünfte im Jahr der Entschädigung – also Arbeitslohn plus Entschädigung plus weitere Einnahmen – müssen höher sein als die Einkünfte, die der Arbeitnehmer bei ungestörter Fortsetzung des Arbeitsverhältnisses erzielt hätte. Nur dann liegt eine Zusammenballung von Einkünften vor. Liegt die Entschädigung unter diesem Vergleichsbetrag, wird die ermäßigte Besteuerung versagt, weil keine echte Ballung eintritt.

Für die Beurteilung der Zusammenballung stellt das Finanzamt die tatsächlichen Einkünfte den fiktiven Einkünften gegenüber. Die fiktiven Einkünfte sind die laufenden Einkünfte, die der Steuerpflichtige bei ungestörter Fortsetzung des Dienstverhältnisses bezogen hätte – in der Praxis orientiert man sich häufig am Vorjahreseinkommen. Diese Berechnung der Einkünfte ist der Kern unter dem Gesichtspunkt der Zusammenballung: Erst wenn die Summe aus regulärem Arbeitslohn und Entschädigung diese fiktiven Einkünfte übersteigt, ist das Merkmal erfüllt. Man spricht deshalb auch von einer Zusammenballung von Einnahmen über das normale Maß hinaus.

Beispiel: So funktioniert die Vergleichsrechnung

Ein Arbeitnehmer verdient regulär 60.000 Euro im Jahr. Sein Arbeitsverhältnis endet zur Jahresmitte; bis dahin hat er 30.000 Euro Arbeitslohn bezogen. Der Arbeitgeber zahlt eine Abfindung von 50.000 Euro als Entschädigung. Die Vergleichsrechnung:

• Einkünfte mit Beendigung: 30.000 Euro Arbeitslohn + 50.000 Euro Entschädigung = 80.000 Euro.
• Einkünfte bei ungestörter Fortsetzung des Arbeitsverhältnisses: 60.000 Euro.

Da 80.000 Euro höher sind als 60.000 Euro, liegt eine Zusammenballung von Einkünften vor – die Fünftelregelung kann angewendet werden. Wie viel von einer Abfindung von 50.000 Euro nach Steuern übrig bleibt, hängt vom übrigen Einkommen ab: Bei rund 40.000 Euro zu versteuerndem Jahreseinkommen bleiben mit Fünftelregelung etwa 32.600 Euro netto. Den genauen Betrag berechnen Sie mit dem Abfindungsrechner.

Wann liegt keine Zusammenballung vor?

In folgenden Fällen ist die Zusammenballung der Einkünfte nicht erfüllt, sodass die Anwendung von § 34 versagt wird und sich die Steuer nicht ermäßigen lässt. Der Steuerpflichtige muss die Entschädigung dann voll versteuern:

• Auszahlung in Raten über mehrere Jahre: Wird die Entschädigung in mehreren Jahren ausgezahlt, fehlt der geballte Zufluss.
• Zu niedrige Entschädigung: Erreichen die Einkünfte mit Entschädigung nicht den Betrag, den der Arbeitnehmer bei Fortsetzung des Dienstverhältnisses erzielt hätte, fehlt die Ballung.
• Keine außerordentlichen Einkünfte: Reguläre Lohnnachzahlungen sind keine Entschädigung im Sinne des § 34 EStG.

Ausnahme: Gründe der sozialen Fürsorge

Die Rechtsprechung lässt eine Ausnahme zu: Zahlt der Arbeitgeber zusätzlich zur Hauptentschädigung geringe weitere Leistungen aus Gründen der sozialen Fürsorge für eine gewisse Übergangszeit in einem anderen Jahr, ist die Zusammenballung nicht automatisch gefährdet. Anerkannt sind etwa eine Übergangshilfe, die befristete Übernahme von Versicherungsbeiträgen, ein Zuschuss zum Arbeitslosengeld oder die befristete Weiternutzung des Dienstwagens. Solche ergänzenden Leistungen sind unschädlich, solange sie im Verhältnis zur Hauptleistung gering bleiben. Die zusammengeballte, ermäßigte Besteuerung der eigentlichen Abfindung bleibt dann erhalten, und die Tarifbegünstigung des § 34 geht nicht verloren.

Zusammenballung, Abfindung und Arbeitslosengeld

Die Zusammenballung betrifft nur die Besteuerung der Abfindung – nicht das Arbeitslosengeld. Eine Abfindung wird grundsätzlich nicht auf das Arbeitslosengeld angerechnet. Vorsicht ist aber bei der Auflösung des Arbeitsverhältnisses durch einen Aufhebungsvertrag geboten: Hier kann die Agentur für Arbeit eine Sperrzeit verhängen, weil der Arbeitnehmer die Beendigung des Arbeitsverhältnisses selbst herbeigeführt hat. Steuerlich bleibt die für die Beendigung eines Arbeitsverhältnisses gezahlte Entschädigung davon unberührt – maßgeblich für die ermäßigte Besteuerung ist allein, ob eine Zusammenballung von Einkünften vorliegt.

Zusammenballung und die Fünftelregelung seit 2025

Liegt eine Zusammenballung von Einkünften vor, kommt die Fünftelregelung zur Anwendung. Seit 2025 hat sich der Weg dorthin geändert: Der Arbeitgeber wendet die Fünftelregelung nicht mehr beim Lohnsteuerabzug an, sondern behält zunächst die volle Lohnsteuer ein. Die ermäßigte Besteuerung erhalten Sie über die Steuererklärung. Das Finanzamt prüft im Rahmen der Veranlagung, ob eine Zusammenballung vorliegt und ob die Fünftelregelung günstiger ist. Die Abfindung tragen Sie dafür gesondert in der Anlage N Ihrer Steuererklärung ein. Welche weiteren Bedingungen gelten, erklären wir auf der Seite zu den Voraussetzungen der Fünftelregelung.

Häufig gestellte Fragen

Wann darf ich die Fünftelregelung anwenden?

Wenn eine Zusammenballung von Einkünften vorliegt – die Entschädigung also in einem Jahr zufließt und die Jahreseinkünfte mit Entschädigung höher sind als bei Fortsetzung des Arbeitsverhältnisses.

Wann macht die Fünftelregelung keinen Sinn?

Wenn keine Zusammenballung vorliegt, etwa bei Auszahlung in mehreren Raten, oder wenn das reguläre Einkommen bereits im Spitzensteuersatz liegt und der Progressionsvorteil entfällt.

Wer prüft die Zusammenballung?

Das Finanzamt prüft im Rahmen der Steuererklärung, ob eine Zusammenballung von Einkünften vorliegt, und wendet die ermäßigte Besteuerung an, wenn sie günstiger ist.

Ob in Ihrem Fall eine Zusammenballung vorliegt und wie viel Steuer auf Ihre Abfindung anfällt, hängt von Ihrem Einkommen und der Gestaltung der Auszahlung ab. Berechnen Sie Ihre Abfindung mit dem Abfindungsrechner mit Fünftelregelung. Dieser Beitrag ist eine allgemeine Information und ersetzt keine individuelle Steuerberatung.